Presentación de ITR para el año fiscal 2024: ¿Tiene ingresos provenientes de criptomonedas, NFT y activos digitales virtuales? Cómo mostrarlos en el formulario ITR

El 31 de julio de 2024 finaliza la temporada de presentación de declaraciones de impuestos sobre la renta correspondientes al año fiscal 2023-24, por lo que los contribuyentes están interesados ​​en comprender cómo declarar los ingresos provenientes de activos digitales. La Ley del Impuesto sobre la Renta ha establecido una “tasa fija” para gravar los ingresos provenientes de activos digitales virtuales (VDA, por sus siglas en inglés), como criptomonedas, tokens no fungibles (NFT, por sus siglas en inglés) y otros VDA notificados por el gobierno.

Nuevas reglas tributarias para los ingresos provenientes de VDA
Los ingresos generados por la venta de VDA en el año fiscal 2023-24 estarán sujetos a una tasa impositiva del 30% y al recargo y gravamen aplicables. Es importante tener en cuenta que las pérdidas incurridas en una VDA no se pueden compensar con las ganancias derivadas de la transmisión de otra VDA. Además, no se pueden reclamar deducciones por gastos distintos del costo de adquisición al calcular los ingresos por la transmisión de VDA.

Por ejemplo, compró bitcoins en el año fiscal 2018-19 por Rs 10,000 y los vendió en el año fiscal 2023-24 por Rs 50,000; e incurrió en gastos como cargos de corretaje y transacción de Rs 5,000 en la venta de bitcoins. Uno debe calcular el ingreso tributable y declararlo en el formulario ITR. Los contribuyentes pueden deducir solo el costo de adquisición (Rs 10,000 en el ejemplo) para llegar a la ganancia. Por lo tanto, declarará un ingreso de Rs 40,000 (Rs 50,000 menos Rs 10,000) en su formulario ITR. Por lo tanto, las deducciones relacionadas con los cargos de corretaje y transacción no están permitidas.

Los ingresos calculados a partir de la venta de VDA estarán sujetos a impuestos a una tasa fija del 30% sin el beneficio del límite máximo de exención. Además, no se permitirán deducciones fiscales, como las Secciones 80C y 80D, a partir de los ingresos calculados según esta disposición. Sin embargo, una persona física residente puede reclamar el beneficio de un reembolso según la Sección 87A, de hasta Rs 12.500, del impuesto calculado según esta disposición si el ingreso complete de dicha persona es de Rs 5 lakh como máximo.

Si un contribuyente ha optado por el nuevo régimen fiscal, no se permite la devolución en virtud de la Sección 87A sobre los ingresos derivados de la venta de VDA, incluso si el ingreso complete es de hasta 700 000 rupias. Muchos organismos profesionales han presentado una reclamación ante la Junta Central de Impuestos Directos (CBDT) contra este tratamiento y han solicitado que se modifiquen las utilidades para permitir la exención del impuesto a pagar sobre los ingresos especiales.

Las pérdidas resultantes de la venta de VDA también deben declararse en el formulario ITR. Sin embargo, estas pérdidas no pueden trasladarse a ejercicios posteriores ni compensarse con otros ingresos (como salarios, intereses, and so forth.).¿Bajo qué rubro de ingresos se grava?
Los ingresos provenientes de la VDA pueden estar sujetos a impuestos ya sea como ingresos comerciales o ganancias de capital. Al declarar dichos ingresos en el Anexo VDA, es elementary seleccionar el rubro apropiado bajo el cual se ofrecen para impuestos.

Los ingresos procedentes de VDA tributan como ingresos empresariales: Cuando una persona posee VDA en el curso regular de sus negocios, las ganancias de dichas transacciones deben tributar como ingresos comerciales. Esto se aplica en explicit a las personas que comercian activamente con criptomonedas o participan en actividades comerciales relacionadas con VDA.

Los ingresos procedentes del VDA tributan como ganancias de capital: Si los VDA se mantienen como activos de capital (como acciones, fondos mutuos, and so forth.), los ingresos generados se gravarán como ganancias de capital. Esto se aplica cuando las personas tienen VDA como inversiones a largo plazo o tenencias personales en lugar de participar activamente en actividades comerciales o empresariales. Sin embargo, no se permitirá el beneficio de la indexación por la venta de VDA incluso si se mantuvieron como activos de capital a largo plazo.

Por lo tanto, dependiendo de la naturaleza de la propiedad de VDA y su propósito (comercio o inversión), los ingresos se clasificarán y gravarán en consecuencia bajo el rubro de ingresos comerciales (PGBP) o ganancias de capital.

Aunque las tasas impositivas son las mismas para los conceptos de negocio o profesión o ganancias de capital, esta clasificación es esencial para el cálculo de los intereses conforme a la Sección 234C. Esta sección es aplicable para los intereses penales en caso de pagos anticipados de impuestos atrasados.

Cuando se produce un déficit en el pago del impuesto anticipado debido a una subestimación o a una falta de estimación de la acumulación de ganancias de capital, dicho déficit se ignorará al calcular los intereses de conformidad con la Sección 234C. En otras palabras, los contribuyentes obtienen inmunidad frente a los intereses por el aplazamiento del impuesto anticipado si se ofrece la posibilidad de gravar los ingresos de los VDA como ganancias de capital. Sin embargo, si el contribuyente declaró los ingresos de la venta de VDA como ingresos comerciales, se cobrarán intereses de conformidad con la Sección 234C si el contribuyente tiene la obligación de pagar el impuesto anticipado pero no lo hace, o si el monto pagado en cada cuota es menor que el monto que debería haber pagado en dichas cuotas.

¿Qué formulario ITR se debe utilizar para declarar ingresos de VDA?
La selección del formulario ITR adecuado dependerá del rubro específico bajo el cual elija declarar este ingreso a efectos tributarios. Si lo declara como ganancias de capital, puede divulgarlo en el formulario ITR-2. Por otro lado, si lo declara como ingreso comercial, puede utilizar el formulario ITR-3. Es importante tener en cuenta que no puede utilizar el formulario ITR-1 o el ITR-4 para declarar dichos ingresos.

¿Cómo declarar ingresos de VDA en formato ITR?
Todo ingreso generado por la venta de VDA debe declararse en el “Anexo VDA” del formulario ITR (ITR-2 o ITR-3, según corresponda). El Anexo VDA requiere detalles como la fecha de adquisición, la fecha de venta, la categoría de ingresos para impuestos (ganancias de capital o ingresos comerciales), el costo de adquisición y los ingresos obtenidos por la venta de VDA.

Si el VDA se recibe como obsequio que estaba exento en manos del destinatario, el costo al que el propietario anterior lo adquirió se considerará como el costo de adquisición. Sin embargo, si el valor del VDA está sujeto a impuestos en manos del destinatario según la Sección 56(2)(x) en el momento de la recepción, entonces dicho valor se considerará como el costo de adquisición.

Por ejemplo: el Sr. A vendió 20 lakh de rupias en criptomonedas el 28 de febrero de 2024. Adquirió esta criptomoneda el 1 de octubre de 2021 por 17 lakh de rupias. Al declarar esta transacción como ganancias de capital en el ITR, los ingresos deben declararse en el Anexo VDA en el ITR-2 de la siguiente manera.

Cuando se venden VDA, se deduce un impuesto del 1 % según la Sección 194S. Los contribuyentes deben proporcionar información sobre el impuesto deducido en las ventas de VDA en el “Anexo TDS” en el formulario ITR. Tenga en cuenta que esta información generalmente se completa automáticamente en el formulario ITR. Sin embargo, se recomienda verificar esta información para asegurarse de que se ingrese la información correcta en el formulario ITR.

¿Cuál es la fecha límite para presentar el ITR?
Si obtiene ingresos únicamente de criptomonedas, la fecha límite para presentar su ITR depende del rubro bajo el cual declare estos ingresos. Al declarar los ingresos por la venta de activos digitales virtuales en el Anexo VDA, debe seleccionar si se incluyen en la categoría de ingresos comerciales o ganancias de capital.

Así es como se determina la fecha de vencimiento en función de la categoría elegida:

Ganancias de capital: Si declara los ingresos como ganancias de capital, su fecha límite para presentar el ITR será el 31 de julio.
Ingresos comerciales: si declara los ingresos como ingresos comerciales, debe calcular la facturación para determinar si debe auditar sus cuentas. Si su facturación supera el límite especificado, debe auditar sus cuentas y, en ese caso, la fecha límite para presentar su ITR será el 31 de octubre. Además, debe presentar el informe de auditoría al departamento de impuestos sobre la renta antes del 30 de septiembre. Sin embargo, si su facturación está por debajo del límite especificado, la fecha límite para presentar su ITR será el 31 de julio.

(Naveen Wadhwa es vicepresidente de Taxmann. Tarun Kumar Madaan es contador público autorizado).

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